在香港及香港以外均有進(jìn)行主要活動(dòng)的業(yè)務(wù)所賺取的制造業(yè)利潤或服務(wù)費(fèi)收入，可作分?jǐn)傆?jì)算。我們一般采用務(wù)實(shí)的安排，把全部利潤或收入按50:50的比例分?jǐn)傆?jì)算。
采用分?jǐn)傆?jì)算安排，可能會(huì)帶來應(yīng)如何分配間接開支的問題。簡而言之，這些開支若同時(shí)用于賺取在香港及香港以外所得的利潤，則應(yīng)按得自香港及香港以外的利潤在利潤總額各占的比例分?jǐn)傆?jì)算。
1.本冊子撮要地解釋《中國內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅的安排》(以下簡稱《安排》)有關(guān)企業(yè)的事宜。如想獲得更詳盡數(shù)據(jù)，請參考「香港稅務(wù)條例釋義及執(zhí)行指引第32號(hào)」。本冊子并無法律約束力，亦不會(huì)影響任何人士向稅務(wù)局局長，稅務(wù)上訴委員會(huì)或法院提出反對。
2.《安排》在香港適用于1998年4月1日或以后開始的課稅年度中取得的收入；在內(nèi)地則適用于1998年7月1日或以后取的所得。
（1）.「地域來源」征稅原則
香港是采用「地域來源」原則征稅。所有在香港產(chǎn)生或得自香港的利得均須征利得稅；但源自香港境外的利得則毋須征稅。
（2）.《安排》所適用的人
《安排》適用于內(nèi)地或香港或者同時(shí)為雙方居民的人。
3.《安排》所適用的稅種
在內(nèi)地，《安排》適用于個(gè)人所得稅、外商投資企業(yè)所得稅，及外國企業(yè)所得稅(經(jīng)營跨境的海運(yùn)、空運(yùn)及陸運(yùn)企業(yè)亦包括營業(yè)稅)。在香港，則適用于利得稅、薪俸稅及個(gè)人入息課稅。
4.企業(yè)的概念
《安排》沒有界定“企業(yè)”的定義，此詞可按香港和內(nèi)地各自的法例解釋。
在內(nèi)地，“企業(yè)”是指依法設(shè)立、以營利為目的從事生產(chǎn)、貿(mào)易或其它活動(dòng)賺取利潤的經(jīng)濟(jì)組織，并要單獨(dú)計(jì)算成本和費(fèi)用，以及自負(fù)盈虧。
在香港，“企業(yè)”是指任何從事經(jīng)營或商業(yè)的活動(dòng)，例如生產(chǎn)和貿(mào)易。本局認(rèn)為企業(yè)一詞應(yīng)包括公司或任何其它團(tuán)體。
5.「居民」的定義
根據(jù)《安排》第六條，「居民」是指按照雙方法律，由于住所、居所、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)所在地，或者其它類似的標(biāo)準(zhǔn)，在一方負(fù)有納稅義務(wù)的人。至于「人」一語包括個(gè)人、公司或其它團(tuán)體。
(1)“個(gè)人”居民。請參閱《內(nèi)地與香港避免雙重征稅安排-個(gè)人勞務(wù)須知》第一題有關(guān)個(gè)人居民的資料。
(2)“公司”居民。公司是指法人團(tuán)體或在稅務(wù)上視同法人團(tuán)體的實(shí)體。在《安排》或《稅務(wù)條例》（第112章）內(nèi)，都沒有“公司”居民的定義。根據(jù)案例，香港公司居民是指中央管理和控制均在香港的公司，也就是公司真正經(jīng)營業(yè)務(wù)的地方。要判定一間公司的中央管理和控制的所在地，純粹是根據(jù)事實(shí)推論。
(3)“團(tuán)體”居民?！栋才拧分械谄邨l有關(guān)“人”的定義包括“其它團(tuán)體”。稅務(wù)局視“其它團(tuán)體”為稅務(wù)上的一個(gè)獨(dú)立征稅實(shí)體，例如合伙。本局認(rèn)為合伙實(shí)際管理及控制的所在地方，就是其居民地。
6.居民身分認(rèn)證
在申請要求獲得《安排》的待遇時(shí)，申請人可能需要證明其居民身分。在這情況下、申請人應(yīng)向其所屬居民地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請「居民身分證明書」；不能提供證明的不得享受《安排》的待遇。
當(dāng)內(nèi)地有關(guān)縣(市)或以上的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求香港居民提交居民證明文件時(shí)，便會(huì)發(fā)出一封轉(zhuǎn)介信(《關(guān)于請香港特別行政區(qū)政府稅務(wù)局主管當(dāng)局出具居民證明的函》)給該申請人，以轉(zhuǎn)交本局。這轉(zhuǎn)介信應(yīng)連同一份填妥的「居民證明書申請表」一并交回本局處理。居民證明書申請表格可在本局索取。
本局會(huì)根據(jù)申報(bào)資料作出查證，然后發(fā)出「居民身分證明書」。若申請不被接納，會(huì)另行通知申請人。
7.申請要求獲得《安排》待遇的資格及期限
香港居民如欲申請要求獲得《安排》的待遇(包括稅收抵免)，可在填報(bào)有關(guān)該課稅年度的利得稅報(bào)稅表格時(shí)一并申請；或在該有關(guān)課稅年度終結(jié)后的兩年內(nèi)提出書面申請。申請須列明被雙重征稅收入的性質(zhì)，在內(nèi)地已繳稅款的種類，和申請抵免的金額，并附上內(nèi)地的評(píng)稅通知書及繳稅證明。但申請人在有關(guān)的課稅年度內(nèi)必須符合上述第五題所界定的香港居民身分。
如果在呈交有關(guān)申請后，被雙重征稅的入息或所繳納的稅款有任何更改，申請人必須將有關(guān)數(shù)據(jù)以書面通知本局，以便作出修訂。
8.「常設(shè)機(jī)構(gòu)」的概念
常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)用以進(jìn)行全部或部分營業(yè)活動(dòng)的一個(gè)長久性的固定場所。假如香港企業(yè)在內(nèi)地設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)便有權(quán)向香港企業(yè)征稅，但仍僅以屬于該設(shè)在內(nèi)地的常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤為限。
9.常設(shè)機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)，普遍來說，常設(shè)機(jī)構(gòu)是具備以下的條件：
(1)它必須是一個(gè)從事營業(yè)活動(dòng)的場所；
(2)它必須是固定的，并且是長久性的地點(diǎn)；
(3)全部或部分的營業(yè)活動(dòng)是透過該營業(yè)場所而進(jìn)行的。
10.不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)
如果在固定場所的活動(dòng)僅是準(zhǔn)備性或輔助性，對企業(yè)本身并不起直接營利作用，則該場所不會(huì)被視為常設(shè)機(jī)構(gòu)，這些活動(dòng)包括：
(1)專為儲(chǔ)存、陳列或交付本企業(yè)的貨物或商品的目的而使用的設(shè)施；
(2)專為儲(chǔ)存、陳列或交付的目的而保存本企業(yè)貨物或商品的庫存；
(3)專為另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或商品的庫存；
(4)專為本企業(yè)采購貨物或商品，或作廣告或搜集資料的目的所設(shè)的營業(yè)場所；
(5)專為本企業(yè)進(jìn)行其它準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的目的而設(shè)的固定營業(yè)場所；
(6)專為綜合以上各類活動(dòng)所設(shè)的固定營業(yè)場所，如果在總體上該固定營業(yè)場所的全部活動(dòng)屬于準(zhǔn)備性或輔助性質(zhì)。
11.代表辦事處
如果代表辦事處所經(jīng)營的活動(dòng)不超越以下的范圍，便不會(huì)被視為構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)而被征稅：
(1)專為本企業(yè)提供服務(wù)；
(2)所提供的服務(wù)不起直接營利作用；
(3)只提供一般支持性活動(dòng)。但如果辦事處為本企業(yè)負(fù)起某些監(jiān)督管理或管理業(yè)務(wù)運(yùn)作的功能，這些活動(dòng)便不屬支持性活動(dòng)，在此情況下，該固定營業(yè)場所會(huì)被視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。
12.來料加工
香港廠商與內(nèi)地企業(yè)簽訂合約進(jìn)行來料加工，普遍有以下兩種形式：
(1)與內(nèi)地單位合作經(jīng)營承包，港商提供原料、技術(shù)、設(shè)計(jì)、培訓(xùn)、管理、監(jiān)督等，而內(nèi)地則提供加工、制造或裝配所需的廠房、土地和勞工。
實(shí)際上，該內(nèi)地的加工單位是香港廠商的獨(dú)立分包商。香港廠商從銷售貨品所得的利潤毋須分?jǐn)傆?jì)算，全部都應(yīng)繳利得稅。但稅務(wù)局采取了優(yōu)惠的處理方法，只按50：50比例分?jǐn)傆?jì)算一半的利潤，計(jì)算應(yīng)在港繳納的利得稅(請參閱第二十題有關(guān)稅收抵免方面的資料)。
《安排》生效后，稅務(wù)局仍按上述方法向港商征稅。
(2)獨(dú)立分包商承包
香港廠商把加工工序分判給內(nèi)地的獨(dú)立分包商承包，有關(guān)的費(fèi)用是在互不關(guān)聯(lián)的情況下支付，則在內(nèi)地進(jìn)行的加工工序不會(huì)被視作由港商所進(jìn)行。內(nèi)地分包商由承包所得的收入，須繳內(nèi)地的企業(yè)所得稅，而港商從銷售貨品的全部所得，則須繳利得稅。
13.建筑工地、建筑、裝配或安裝工程
根據(jù)《稅務(wù)條例》(第112章)的規(guī)定，任何人從承包香港工程取得的所得，不論施工時(shí)間長短，均須繳利得稅。
《安排》生效后，如果內(nèi)地居民在香港承包工程的作業(yè)時(shí)間連續(xù)六個(gè)月或以上，整個(gè)工程所得要征利得稅；但如果持續(xù)作業(yè)不超過六個(gè)月的話，該項(xiàng)承包工程不會(huì)構(gòu)成在港的常設(shè)機(jī)構(gòu)，所得的利潤毋須征稅。同樣地，香港居民在內(nèi)地承包工程持續(xù)作業(yè)不超過六個(gè)月的話，也會(huì)獲得同等的待遇。
14.工程作業(yè)時(shí)間的計(jì)算方法
計(jì)算的方法，是由工程開始施工的日期起(包括一切準(zhǔn)備活動(dòng))，直至作業(yè)全部結(jié)束及交付使用者的日期為止。如果期間涉及兩個(gè)年度，應(yīng)跨年度計(jì)算。如果就同一工地或同一工程連續(xù)承包兩個(gè)或以上的項(xiàng)目，應(yīng)以第一個(gè)項(xiàng)目開始至最后一個(gè)項(xiàng)目完成的日期計(jì)算連續(xù)日期，而不能就個(gè)別項(xiàng)目分別計(jì)算；但如果這些項(xiàng)目是為不同工程在不同地點(diǎn)施工，則可分別計(jì)算其連續(xù)日期。
15.企業(yè)提供勞務(wù)
香港企業(yè)如果通過雇員或者雇用的其它人員，在任何12個(gè)月中，連續(xù)或累計(jì)超過6個(gè)月在內(nèi)地為同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目提供以下勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，便會(huì)在內(nèi)地構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；企業(yè)在內(nèi)地所提供勞務(wù)的全部所得，便要征稅。咨詢勞務(wù)的范圍包括：
(1)對工程建設(shè)或企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)設(shè)備或產(chǎn)品技術(shù)的改良、選擇或協(xié)助經(jīng)營管理的改進(jìn)等；
(2)投資項(xiàng)目可行性分析以及設(shè)計(jì)方案的選擇。
16.營業(yè)代理人
(1)非獨(dú)立代理人
當(dāng)一個(gè)非獨(dú)立代理人(即在香港企業(yè)全面控制和領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行活動(dòng)的代理人)，經(jīng)常代表該企業(yè)在內(nèi)地進(jìn)行活動(dòng)，并有權(quán)簽訂合約，包括參予細(xì)節(jié)談判，商定條文，即使他不是合約的最后簽署人，他會(huì)被視為香港企業(yè)在內(nèi)地設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，按內(nèi)地稅法征稅。
(2)獨(dú)立代理人
當(dāng)香港企業(yè)透過獨(dú)立代理人，在內(nèi)地進(jìn)行活動(dòng)，只要該代理人不是全部或幾乎全部代表該企業(yè)，該企業(yè)便不會(huì)被視為在內(nèi)地設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。
17.營業(yè)利潤
在內(nèi)地，“利潤”是指企業(yè)直接從事經(jīng)營活動(dòng)所取得的所有利潤；在香港，“利潤”是指企業(yè)的業(yè)務(wù)根據(jù)一般認(rèn)可會(huì)計(jì)原則和按稅務(wù)條例的規(guī)定計(jì)算的營業(yè)利潤。
18.投資間接所得
香港企業(yè)在內(nèi)地所取得的投資間接收入，例如對不動(dòng)產(chǎn)的所得、租金及資本性財(cái)產(chǎn)收益等，是否被界定為營業(yè)利潤而須在內(nèi)地繳企業(yè)所得稅，要視乎該項(xiàng)所得是否通過該企業(yè)設(shè)在內(nèi)地的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地經(jīng)營業(yè)務(wù)而取得。換言之，如果該項(xiàng)所得是與設(shè)在內(nèi)地的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地有實(shí)際聯(lián)系，該所得便屬該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)利潤，須在內(nèi)地征稅。
如果香港企業(yè)在內(nèi)地未設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，上述在內(nèi)地所取得的投資間接收入，須按內(nèi)地稅法繳納預(yù)提所得稅。
19.海運(yùn)、空運(yùn)和陸運(yùn)
(1)海運(yùn)
按《安排》，香港擁有對香港航運(yùn)企業(yè)的航運(yùn)業(yè)務(wù)收入的征稅權(quán)；因此，該企業(yè)在內(nèi)地裝運(yùn)的有關(guān)收入，在內(nèi)地可獲豁免所得稅和營業(yè)稅。根據(jù)《稅務(wù)條例》(第112章)第23B條的規(guī)定，在計(jì)算香港航運(yùn)企業(yè)源自香港的航運(yùn)利潤時(shí)，以香港注冊船舶在香港水域內(nèi)裝運(yùn)上船或進(jìn)行拖船出海所收取的款項(xiàng)，不用征收利得稅。同時(shí)，香港航運(yùn)企業(yè)以船舶航行于香港水域與內(nèi)河貿(mào)易水域之間所收取的船費(fèi)的一半亦毋須征稅。
《安排》生效后，上述收入仍然可獲豁免在港征稅。
(2)空運(yùn)
按《安排》，香港擁有對香港空運(yùn)企業(yè)的航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入的征稅權(quán)；因此，香港企業(yè)在內(nèi)地裝運(yùn)的有關(guān)運(yùn)載和租機(jī)收入，在內(nèi)地可獲得豁免所得稅和營業(yè)稅。但根據(jù)《稅務(wù)條例》(第112章)第23C(2A)條的規(guī)定，該有關(guān)收入亦須包括在「有關(guān)款項(xiàng)」內(nèi)計(jì)算利潤，在香港征收利得稅。
(3)陸運(yùn)
按《安排》，香港陸運(yùn)企業(yè)在兩地之間進(jìn)行國際及跨境陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)，只須在香港征稅；在內(nèi)地可獲豁免和所得稅營業(yè)稅。
內(nèi)地和香港兩地的跨境陸路運(yùn)輸多以合作企業(yè)形式運(yùn)作。即港方負(fù)責(zé)出車、出資，內(nèi)地負(fù)責(zé)辦證、申請牌照、完稅和其它管理服務(wù)。此類合作企業(yè)是兩地居民聯(lián)合經(jīng)營的跨境運(yùn)輸業(yè)務(wù)，港方由此合作企業(yè)取得的所得，在內(nèi)地可獲免稅，但該項(xiàng)所得應(yīng)包括在香港陸運(yùn)企業(yè)的收入內(nèi)計(jì)算利潤，在港征收利得稅。
20.稅收抵免
香港企業(yè)源自香港的收入，應(yīng)在香港征稅。但如果該收入在內(nèi)地已繳稅，在內(nèi)地所繳的稅款，可在香港應(yīng)繳稅款中抵免，但抵免額不能超過該收入按《稅務(wù)條例》(第112章)計(jì)算的應(yīng)繳稅款。未獲抵免的稅額，不可以往轉(zhuǎn)其它課稅年度。但如果該香港企業(yè)在有關(guān)的課稅年度內(nèi)沒有應(yīng)繳稅款，例如在該年度內(nèi)出現(xiàn)虧損，在內(nèi)地被征收的稅款，便不能在香港獲得抵免，也不可以向其它課稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
此外，如果香港制造商的利潤是按50:50比例劃分源自香港和內(nèi)地，就其中一半的利潤在內(nèi)地所繳納的稅款，不能在香港應(yīng)繳稅款獲得抵免。除非在內(nèi)地被征稅的利潤超過整體利潤的一半，則超過一半的部分所繳納的內(nèi)地稅款，才可獲得稅收扺免。
21.協(xié)商
兩地的稅務(wù)主管當(dāng)局同意，如果對《安排》中條文的解釋及執(zhí)行有疑問或困難時(shí)，應(yīng)由雙方主管當(dāng)局通過協(xié)商設(shè)法解決問題。另外，如果香港居民認(rèn)為某項(xiàng)內(nèi)地評(píng)稅不符合《安排》規(guī)定，應(yīng)按內(nèi)地稅法規(guī)定的程序及期限首先向發(fā)出繳稅通知的內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出反對；如果有關(guān)要求經(jīng)長時(shí)間后仍未能按正常程序獲得解決，他便可向香港稅務(wù)局提出正式申請，要求雙方主管當(dāng)局協(xié)商處理。
22.查詢有關(guān)《安排》的事宜
查詢?nèi)魏斡嘘P(guān)《安排》的事宜，可致函香港郵政總局郵箱132號(hào)稅務(wù)局高級(jí)評(píng)稅主任(雙重征稅)。
首頁